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增值稅“未開票銷售額”填報負數的風險
2019-11-21 09:56:19 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

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增值稅未開票銷售額填報負數

增值稅“未開票銷售額”填報負數的風險

一、現實情景

辽宁35选7开奖结果127期 www.tkvlm.com 實務中的經常遇到這樣的問題:企業將貨物銷售或提供了應稅服務,增值稅納稅義務已經發生,但買方企業要求賣方企業延遲開具發票。

賣方企業在增值稅納稅義務發生后,因為當月未開具發票,次月進行增值稅納稅申報時,將該業務按照“未開具發票”進行申報,正常繳納增值稅。

幾個月后,買方企業要求賣方企業開具發票。賣方企業開具發票后,在次月進行增值稅納稅申報時通?;嵩?ldquo;未開具發票”填報以前期間已經申報過的銷售額和稅額。這樣填寫表格才不會導致企業重復納稅。

二、文件規定

《國家稅務總局關于印發〈增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)〉的通知》(稅總發〔2017〕124號,以下簡稱“124號文”)的規定,稅務機關對增值稅一般納稅人的銷項比對時,要求當期開具發票(不包含不征稅發票)的金額、稅額合計數應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(注:按照《國家稅務總局關于<增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)>執行有關事項的通知》(稅總函〔2018〕94號)的規定,124號文從2018年5月1日就要開始在全國正式執行)。

三、存在風險

依據上述規定,對企業在“未開具發票”欄內填報負數,很可能會出現當期開具發票(不包含不征稅發票)的金額、稅額合計數大于當期申報的銷售額、稅額合計數的情況,導致比對發現異常。

一旦該情形出現,稅務機關的異常處理崗會按規定將企業的稅控系統鎖定,并向其反饋比對不相符的內容,導致企業無法正???。企業只有提交詳細說明并經異常處理崗認可,稅控系統才可解鎖。

盡管賣方企業可通過事后說明進行彌補,但該說明是否能夠得到認可卻存在很大的不確定性。

如果賣方企業統一為按開票時間確認納稅義務發生時間,則很可能存在人為延遲納稅的風險;如果按規定時間納稅,則又存在上述可能被鎖定稅控系統的風險。

四、解決建議

企業該如何處置?

“兩害相權取其輕”,相對合理的辦法就是對企業內部的銷售策略進行調整,尤其是對銷售實現后開具發票的期限做好統一規定,并爭最大程度取得到客戶的理解。對于個別不好解決的客戶,也要本著“按時納稅”的原則,先把增值稅進項申報,后續出現異常,再向稅務機關進行合理解釋(當然,如果提前能和稅務機關溝通好,得到異常處理崗的理解和支持是最好不過的)。

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