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資本類個人所得稅之限售股(2)
2019-11-18 09:38:12 來源: 中國會計視野 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是:資本類個人所得稅之限售股(2)

在昨天的筆記《資本類個人所得稅之限售股(1)》中,小編簡單介紹了限售股的形成以及征管的難點,今天開始咱們區分不同的情況來學習限售股的計稅及征管方法。

限售股計稅及征管方法

在2012年3月1日以前,證券機構技術和制度準備尚未完成前形成的限售股(注意:這類限售股目前還是大量存在的)。這種情形下,證券機構的信息系統內沒有限售股原值信息。針對兩類限售股(兩類限售股的概念參看前一篇筆記),確定不同的計算方法:

1、股改限售股。股改限售股在開始股權分置改革后,股票會停牌一段時間,改革完成后開盤的第一個交易日稱為“復牌日”,復牌日的收盤價我們假設為X。

2、新股限售股。新股限售股是指2006年股權分置改革、新老劃斷后IPO公司的限售股,這類股票上市首日的收盤價我們假設為X。

兩類限售股的“X”確定之后,又要分兩步來進行稅款的征收。

1、預征

以0.15X作為限售股原值及合理稅費,以X計算轉讓收入,按20%的稅率計算預征稅款。舉例如下:

張三持有新股限售股10萬股,每股原值2元,上市交易首日收盤價10元,張三后來轉讓的實際價格為15元,則應預征的稅款:

(10-0.15×10)×10萬×20%=17萬

2、清算

可以看出,按照上述方法預征的稅款與實際情況會有差異,因此,在制度設計上,還有清算的環節,“納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額,與證券機構預扣預繳稅額有差異的,納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內,持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證,向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。”

繼續上例:

實際應征稅款:

(15-2)×10萬×20%=26萬

因此,理論上來說,張三還應該在3個月內向主管稅務機關進行稅款清算,補繳稅款9萬元。但是實務中,究竟有多少出售限售股的股民在進行清算,恐怕不是那么樂觀,但這并不表示股民一定就少繳了稅款,上例中,假設王某后來轉讓的價格為每股10元,則實際應征稅款:

(10-2)×10萬×20%=16萬,還可以申請退稅1萬元呢。實務中也很少有股民知道這個政策而去申請退稅的。

限售股原值的確定。

按照“加權平均法”確定,上例中,假設張三持有的限售股分兩次購入,第一次購入5萬股,每股1元,第二次購入5萬股,每股3元,則其限售股每股原值:

(1×5+3×5)/10=2元。

如果同時持有流通股及限售股,在轉讓時按照“限售股優先”的原則進行處理,即先出售限售股。

限售股的其他政策,我們下一個筆記再繼續學習。

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原標題為:資本類個人所得稅系列(二)限售股(2)

原文鏈接://shuo.news.esnai.com/article/201911/196410.shtml

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(責任編輯: lcy77711)
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