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“買牙膏送糖果罐”,里面的稅務故事你懂嗎?
2019-11-15 10:21:25 來源: 中國會計視野 黃揚易 瀏覽量:

“買牙膏送糖果罐”、“買1送2”,這些在促銷活動當中極為常見。其他的促銷政策,通?;拱駻送B、滿100送30、達成銷售目標返利5%、購物小票抽獎、積分送禮、微信支付搖一搖紅包、積贊獎勵等。諸多促銷活動,是否需要視同銷售繳納增值稅,如何處理可以有效防范稅務風險,做到合規節稅呢?

促銷活動視同銷售

“買牙膏送糖果罐”,里面的稅務故事你懂嗎?

辽宁35选7开奖结果127期 www.tkvlm.com 是否需要視同銷售,要看業務的具體情況,對于需要視同銷售的,應當按規定視同銷售處理,避免少交稅;無需視同銷售的,注意規范處理,避免多交稅;在了解財稅政策的基礎上,與業務部門討論確定合理的促銷政策,降低稅收成本。

具體需關注以下幾個方面:

01區分進項稅額轉出和視同銷售的,正確做稅務處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,需要視同銷售繳納增值稅。

上述規定明確了特定主體(不含其他個人)在“無償贈送”的情況下,需要視同銷售繳納增值稅,企業有類似情形的,應當按規定視同銷售處理,避免滯納金、??畹牟?。

【案例3-11】北京圣世博泰科技股份有限公司公開轉讓說明書披露,公司因未將2011年11月至2012年2月間向客戶贈送貨物視同銷售處理,被追繳增值稅143,773.36元及企業所得稅211,431.41元,公司已根據稅務處理決定書按期繳納上述稅款及滯納金。

【思考3-10】向客戶贈送貨物或其他禮品,是按交際應酬做進項稅額轉出,還是按無償贈送視同銷售處理?

【易稅易行】上述問題目前各地的執行口徑并不一致,國家稅務總局的答復是視同銷售處理,我個人比較贊同下面湖北國稅的觀點。當前各地稅務機關的口徑,有些認為是進項稅額轉出處理(如已經廢止的天津津國稅外(1998)43號、安徽皖國稅函[2009]105號),有些認為應當視同銷售處理(見下面國家稅務總局的答復)。在能夠取得增值稅專票抵扣進項的情況下,兩者的稅務成本差別不大。問題是有些企業買的禮品拿不到增值稅專用發票,稅局又要求視同銷售,就會增加稅務成本了。

國家稅務總局、湖北國稅的問答,供參考:

1.國家稅務總局相關問答

(1)銀行因業務開展中贈送客戶的禮品是否應交增值稅?(2009年06月10日)

問:銀行是否為增值稅納稅人?銀行因業務開展中贈送客戶的禮品是否應交增值稅?

答:……根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50號)規定:“第四條單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”根據上述規定,銀行如果存在有銷售貨物、提供加工和修理、修配應征增值稅勞務的,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第一條的規定:“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。銀行因開展業務中贈送客戶的禮品,屬于視同銷售貨物,按規定應繳增值稅。

(2)購進禮品的進項稅額能否抵扣?(2010年11月01日)

問:我公司為了開拓市場,采購了一些禮品(如模型、小工具、雨具等)送給參加訂貨會的客戶。請問,購進禮品的進項稅額能否抵扣?

答:《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為,視同銷售貨物,其購進貨物的進項稅額可以抵扣。

(3)《國家稅務總局稽查局發布關于農業銀行和建設銀行檢查工作指導意見(一)》第四條“贈送禮品視同銷售問題,銀行向客戶或非客戶無償贈送的禮品,應當視同銷售征收增值稅”。(2014年10月11日)

2.湖北國稅營改增政策執行口徑第三輯(發布日期:2016-07-21)

問:納稅人將購買的產品贈送給客戶,應該作進項稅額轉出還是視同銷售?

答:納稅人將購買的產品贈送給客戶的行為屬于“納稅人的交際應酬消費”,《增值稅實施細則》第二十二條規定:條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出,是一種生活性消費活動,而增值稅是對消費行為征稅的,消費者即是負稅者。因此,交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。《增值稅暫行條例》第十條規定用于個人消費的購進貨物,不得抵扣進項稅額。同時,《增值稅實施細則》第四條規定,納稅人將購買的貨物無償贈送其他單位或者個人,應視同銷售。納稅人的一項行為既符合《增值稅暫行條例》的規定,又符合《增值稅實施細則》的規定,原則上適用《增值稅暫行條例》的規定。在稅收實務中,納稅人將購買的產品贈送給客戶的行為,可根據情況自行選擇作視同銷售或者作進項稅額轉出。

【易稅易行】湖北國稅后續明確:營改增試點納稅人繳納增值稅的有關事項,財政部、國家稅務總局另有規定或解讀的,依照其規定或解讀執行,《湖北省營改增政策執行口徑》第一至五輯自2018年1月1日起全部廢止。其中對上述問題的表述更改為:

問:納稅人將購買的服務或者貨物贈送給客戶,應該作進項稅額轉出還是視同銷售?

答:納稅人將購買的服務或者貨物贈送給客戶的行為,若已抵扣進項稅額,應作視同銷售;若未抵扣進項稅額或已作視同銷售,可不作進項稅額轉出。

【思考3-11】向客戶贈送貨物視同銷售,能否開具增值稅專用發票,能否享受相關減免稅優惠?

【易稅易行】可以開具增值稅專用發票,相關貨物符合免稅條件的,按規定辦理手續后可以減免增值稅。根據國稅發[1994]122號第三條關于無償贈送貨物可否開具專用發票問題規定,一般納稅人將貨物無償贈送給他人,如果受贈者為一般納稅人,可以根據受贈者的要求開具專用發票。

02區分有償贈送和無償贈送,避免多交稅

前面所分析的是“無償贈送”,對于“買牙膏送糖果罐”的促銷方式,送糖果罐的前提是買牙膏,此時應該理解成是有償贈送,而不是無償贈送,應屬于實物折扣,贈品部分不應該另外視同銷售繳納增值稅,但由于增值稅相關政策對此事項沒有明確,仍有不少地區的國稅部門要求企業視同銷售處理。

【案例3-12】上海飛凱光電材料股份有限公司在實際經營中, 當購貨方購買產品達到一定數量時, 另返一定比例的產品給購貨方, 而這部分產品未視同銷售繳納稅收。據此, 主管稅務機關出具稅務處理決定書,要求對飛凱光電補繳相關稅費及滯納金共計3,882,407.99元(其中滯納金共計571,092.81元)。

【思考3-12】案例中購貨方達到一定數量返還產品,是否不屬于“無償贈送”,無需視同銷售?

【易稅易行】上述業務實際是一種實物返利(貨補),屬于有償贈送,不屬于無償贈送,按規定不需要視同銷售繳納增值稅,但由于企業贈送貨物部分通常無法跟已經銷售的貨物同時發出、無法在同一張發票上體現折扣,通?;岜凰拔窕匾笞鍪油鄞?,例如案例中上海稅務機關的處理。

廣州國稅曾出臺過穗國稅函發[2005]304號文,作為有償贈送無需視同銷售的典型案例,可以參考:

納稅人與購買方約定購買指定貨物或達到約定的購買金額、數量后贈送貨物等與直接銷售貨物行為相關的贈送行為,是納稅人促銷經營手段,是銷售折扣的一種形式,在銷售單據上填列銷售和折扣貨物的名稱數量、金額的,納稅人可按取得的進貨發票計算進項稅額,按最終實現的銷售價格計算銷項稅額,附帶贈送貨物不作視同銷售處理。納稅人與上述所指直接銷售貨物行為無關的贈送貨物,屬于 “將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為,應作視同銷售處理。

【易稅易行】類似的買贈行為是否視同銷售,各地有不同的口徑,例如廣州國稅一直認可相關贈送不屬于無償贈送,無需視同銷售,但同屬于廣東的東莞國稅一直堅持要視同銷售。因此,類似情況,需要留意主管稅務機關的執行口徑,必要的時候調整相關業務模式。本案當中的實物返利,可以考慮作為下一批貨物的折扣處理。

與廣州國稅的做法一致的還有江西省(江西省國家稅務局公告2013年第12號)、貴州省(貴州省國家稅務局公告2012年第12號)、四川省《四川省國家稅務局公告2011年第6號》、河北省(冀國稅函[2009]247號)、安徽省(皖國稅函[2008]10號)。

總結起來,有如下幾個要點:

1.有償贈送(買一送一、買A送B、隨貨贈送、捆綁銷售等)銷售貨物,且銷售貨物和贈送貨物在同一張銷售發票上注明的,按實際收取的價款確認銷售額,贈品部分不視同銷售處理;

2.無償贈送(來店有禮、進店即送、積分送禮等)非隨同銷售方式贈送的貨物,或者是贈品跟銷售貨物不能在同一張發票體現的,一律按視同銷售確定銷售額;

3.對隨同銷售贈送的貨物品種較多,不能在同一張發票上列明贈送貨物的品名、數量的,可統一開具“贈品一批”,同時需開具《隨同銷售贈送貨物清單》,并作為記賬的原始憑證。

4.對使用《機動車銷售統一發票》的納稅人,有隨同銷售機動車贈送貨物的,可在《機動車銷售統一發票》的“價稅合計”欄大寫金額后寫明“(含贈品)”并開具《隨同銷售贈送貨物明細清單》作為記賬的原始憑證。

03 理解服務視同銷售的規定,防范風險

除無償贈送貨物需要視同銷售外,無償提供服務也涉及。財稅[2016]36號文第十四條規定,單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,需視同銷售處理,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

從政策上看,服務視同銷售的范圍比之前擴展較多,企業有相關業務發生時,需及時做視同銷售處理,但需準確判斷,避免多交。例如無償提供服務視同銷售的主體是單位或者個體工商戶,不包括其他個人(即自然人);用于公益或者以社會公眾為對象的不需要視同銷售;相比貨物視同銷售,營改增服務的視同銷售,稅務機關更容易接受“有償贈送”不視同銷售的觀點。表3-1是部分地區稅務機關對常見的一些事項進行解答,供參考。

表3-1:營改增之后免費服務是否視同銷售的問答節選

免費服務是否視同銷售

04 合理設計促銷政策,降低總體稅負

由上面的分析我們可以知道,不同的促銷政策的稅收成本不同,同樣的促銷政策,不同稅務機關的觀點也可能不一樣,企業在設計促銷方案時,需要綜合考慮相關的稅務成本。

以下幾種方式,通??梢雜行Ы檔退笆粘殺荊?/p>

1.“折扣”代替“贈送”

折扣銷售,即直接降低商品的售價。例如,100元一件的貨物,買一送一,直接變更為每件貨物50元,或者是將2件貨物并在一起捆綁銷售,總的定價為100元,該情況下,增值稅可以按100元計算,相應的進項稅額可以抵扣。類似做法比較常見的有特價銷售、捆綁銷售、買滿*送折扣券等。

如果贈品與貨物不是一起發貨,類似【案例3-12】的情況,該如何操作呢?此時可以考慮更改獎勵條款,例如銷售政策明確經銷商年度銷售額達到1000萬元,可以按5%的比例獲取貨物返利,可以更改為,經銷商銷售額達到1000萬元,可以獲得5%的優惠價,在下一年度使用,具體開具發票時,按照折扣后的金額定價開具。

2.利用現金返利方式節稅

除實物返利外,企業在促銷過程中還可能用到現金返利,例如,經銷商年度銷售收入達1000萬,可以獲取5%的現金返利,即可以獲得50萬元現金返利。此時支付返利一方,可以按規定(國稅函[2006]1279號文、國家稅務總局公告2016年第47號文)向客戶開具紅字發票,沖減收入、銷項稅額,降低增值稅。

與實物返利相比,現金返利稅務處理比較方便,對客戶也更有吸引力。但現金返利直接耗用企業的資金,且開具紅字發票的方式,客戶相應需要沖減進項稅額,可能導致客戶多交增值稅。企業可以結合自身情況,綜合使用兩種方式。

3.給視同銷售定價

如無法按上述方式操作,無法避開視同銷售的問題,如樣品、試用品、促銷用品等,需要注意視同銷售的定價。

【案例3-13】某保健品生產企業,產品在線下門店、網上商城均有銷售。該企業不定期會組織促銷活動,參加活動人員可以現場品嘗或者是獲得禮品贈送。對于促銷贈送的部分,企業按規定做視同銷售處理,定價為產品成本*(1+5%)。當地地方稅務局直屬稅務分局(大企業局)對該企業進行調查時,認為5%的加成率不符合規定,要求按10%的加成率計算補繳增值稅。

【思考3-13】稅務機關要求的要求是否合理?

【易稅易行】稅務機關的要求,企業難以反駁。依據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定,價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),依據國稅發[1993]154號文第二條第(四)款規定,成本加成率為10%。

案例中所述企業為保健品生產企業,毛利率通常較高,如果嚴格按上述順序操作,按照同類貨物的平價銷售價格確定,估計就不只是成本加成10%了。

也正因為有上述規定,一些企業給試用品、贈品單獨設計包裝,標注非賣品。由于此類產品沒有參考價,其視同銷售價格,可以按照成本*(1+10%)計算確定,相比按照同類產品的平均銷售價格,可以節約增值稅。

4.推廣服務外包

除上述常規的促銷方式外,企業還可能有其他的促銷方法,包括對外支付傭金、微商轉介紹獎勵等,獎勵方式可能是現金、也可能是禮品。由于獲取傭金、轉介紹獎勵的人員眾多,企業很難做到一對一設計相應的處理方案。此時,將相關的服務外包是不錯的選擇,企業將整個宣傳推廣活動外包相關的營銷推廣公司,由營銷推廣公司負責開展相關業務,對企業自身而言,按規定向營銷推廣公司支付服務費,按規定索取增值稅專用發票即可。

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